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martes, 8 de abril de 2014

Proverbios/frases célebres XI

"Los métodos de demostrar algo siempre son controvertidos e incomprensibles por el resto, en caso contrario no habría nada que demostrar"

Propio

sábado, 15 de marzo de 2014

Pasivos financieros: reclasificación y baja

La norma contable es clara en el caso de la reclasificación:

La empresa no podrá reclasificar ningún pasivo financiero incluido inicialmente en la categoría de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y Ganancias a otras categorías, ni de éstas ni de aquellas.

Respecto de la baja, se dará principalmente cuando la obligación se haya extinguido. También dará de baja los pasivos financieros propios que adquiera, aunque sea con la intención de recolocarlos en el futuro.

En el caso de que se produzca un intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrará la baja del pasivo financiero original y se reconocerá el nuevo.

Vamos a ver el resto de particularidades con unos ejemplos:

EJEMPLO:
La sociedad «VIFERPE, S.A.» acuerda con el acreedor intercambiar el préstamo del citado ejemplo al final del año 3, por un pagaré con vencimiento dentro de 3 años y de nominal 1.330.000 euros.
1. Lo primero que debemos preguntarnos es si tienen los dos instrumentos condiciones sustancialmente diferentes. Para contestar a esto debemos:
  1. Calcular el valor actual de los flujos pendientes al final del año 3 que es 952.664,58 €.
  2. Calcular el valor actual de los flujos del nuevo instrumento al tie del préstamo inicial.
VA = 1.330.000 x (1 + 0,1283)-3
VA = 925.893,29 
  1. Comparar la diferencia entre ambos (952.664,58 – 925.893,29 = 26.771,19) con el 10% de 952.664,58 € (95.266,46) para ver si los contratos son sustancialmente diferentes.
Como la diferencia es inferior al 10% calculado, los contratos no son sustancialmente diferentes.
2. Al no ser los contratos sustancialmente diferentes no se da de baja el pasivo y el nuevo coste amortizado se calcula con un nuevo tie:
"La norma dice que en caso de que no se de de baja el nuevo coste amortizado se calcule con el nuevo tie, que será aquel que iguale el valor en libros del pasivo financiero en la fecha de modificación con los flujos de efectivo a pagar según las nuevas condiciones"
Valor actual del préstamo = Valor actual de los flujos nuevo instrumento
952.664,58 = 1.330.000 x (1 + tie)-3
Nuevo tie = 11,76%
 3. Cuadro de imputación de intereses completo tras la modificación:
Años
D. inicial
Int. Dev.
Pagos
D. Final
2008900.000,00115.483,17100.000,00915.483,17
2009915.483,17117.469,88100.000,00932.953,05
2010932.953,05119.711,53100.000,00952.664,58
2011952.664,58112.076,211.064.740,79
20121.064.740,79125.261,411.190.002,20
20131.190.002,20139.997,801.330.000,000,00
4. Asientos a realizar:
01-01-2008DebeHaber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)900.000,00 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 900.000,00
31-12-2008DebeHaber
Intereses de deudas (6620)115.483,17 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 15.483,17
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2009DebeHaber
Intereses de deudas (6620)117.469,88 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 17.469,88
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2010DebeHaber
Intereses de deudas (6620)119.711,53 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 19.711,53
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2011DebeHaber
Intereses de deudas (6620)112.076,21 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 112.076,21
31-12-2012DebeHaber
Intereses de deudas (6620)125.261,41 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 125.261,41
 DebeHaber
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)1.190.002,20 
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 1.190.002,20
31-12-2013DebeHaber
Intereses de deudas (6620)139.997,80 
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 139.997,80
 DebeHaber
Deudas a c/p con entidades de crédito (520)1.330.000,00 
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1.330.000,00

EJEMPLO :
La sociedad «VIFERPE, S.A.» acuerda con el acreedor intercambiar el préstamo del citado ejemplo al final del año 3, por un pagaré con vencimiento dentro de 3 años y de nominal 1.660.000 euros, siendo el tipo de interés de mercado para este tipo de pagarés del 10%.
1. Lo primero que debemos preguntarnos es si tienen los dos instrumentos condiciones sustancialmente diferentes. Para contestar a esto debemos:
  1. Calcular el valor actual de los flujos pendientes al final del año 3 que es 952.664,58 €.
  2. Calcular el valor actual de los flujos del nuevo instrumento al tie del préstamo inicial.
VA = 1.660.000 x (1 + 0,1283)-3
VA = 1.155.671,29
  1. Comparar la diferencia entre ambos (952.664,58 – 1.155.671,29 = – 203.006,71) con el 10% de 952.664,58 ? (95.266,46) para ver si los contratos son sustancialmente diferentes.
Como la diferencia es superior al 10% calculado, los contratos son sustancialmente diferentes.
2. Al ser los contratos sustancialmente diferentes se da de baja el pasivo anterior y se da de alta el nuevo por su valor razonable que, en este caso, es el valor de los flujos actualizado al tipo de interés de mercado:
Valor actual del préstamo = Valor actual de los flujos nuevo instrumento
Importe del nuevo pasivo = 1.660.000 x (1 + 0,10)-3
Importe del nuevo pasivo = 1.247.182,57
La valoración posterior del nuevo pasivo se realizará a su coste amortizado, coincidiendo en este caso su tie con el tipo de mercado (10%).
3. Cuadros de amortización:
Pasivo
inicial
Años
D. Inicial
Int. Dev.
Pagos
D. Final
2008
900.000,00115.483,17100.000,00915.483,17
2009
915.483,17117.469,88100.000,00932.953,05
2010
932.953,05119.711,53100.000,00952.664,58
Pasivo
nuevo
Años
D. Inicial
Int. Dev.
Pagos
D. Final
2011
1.247.182,57124.718,261.371.900,83
2012
1.371.900,83137.190,081.509.090,91
2013
1.509.090,91150.909,091.660.000,00
4. Los asientos contables serían:
01-01-2008DebeHaber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)900.000,00 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 900.000,00
31-12-2008DebeHaber
Intereses de deudas (6620)115.483,17 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 15.483,17
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2009DebeHaber
Intereses de deudas (6620)117.469,88 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 17.469,88
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2010DebeHaber
Intereses de deudas (6620)119.711,53 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 19.711,53
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
 DebeHaber
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)952.664,58 
Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666)294.517,99 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 1.247.182,57
31-12-2011DebeHaber
Intereses de deudas (6620)124.718,26 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 124.718,26
31-12-2012DebeHaber
Intereses de deudas (6620)137.190,08 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 137.190,08
 DebeHaber
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)1.509.090,91 
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 1.509.090,91
31-12-2013DebeHaber
Intereses de deudas (6620)150.909,09 
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 150.909,09
 DebeHaber
Deudas a c/p con entidades de crédito (520)1.660.000,00 
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1.660.000,00

sábado, 8 de marzo de 2014

Pasivos Financieros: Débitos y partidas a pagar,valoración posterior

Se valorarán por su coste amortizado, Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del interés efectivo (mejor ver el link que viene bien explicado).

Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participación y similares, se valorarán al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdida, respectivamente, que debe atribuirse a los partícipes no gestores.

No obstante lo anterior, los débitos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe.

Vamos a ver unos ejemplos extraídos del CEF:

EJEMPLO 1
«Viferpe, S.A.» formaliza, el 1 de enero de 2008, un préstamo con su banco, por un importe de 1 millón de euros, al 10% de interés anual, amortizable de una vez a los 5 años de su concesión. Los gastos de formalización del préstamo ascienden a 100.000 euros.
Se trata de un débito no comercial que se clasifica en la cartera de «débitos y partidas a pagar».
Se valorarán inicialmente por el valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles, esto es 900.000 euros.
Y posteriormente se valora por su coste amortizado, llevando los intereses a Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
El tipo de interés efectivo (tie) surge de la ecuación:
900.000 = 100.000 x a5┐tie +1.000.000
(1 + tie)5
* a5┐tie  ese obtiene de la siguiente ecuación: (1-((1+tie)^-nºperidos)/tie
ver este enlace para un ejemplo de cómo calcularla
El cuadro de imputación de gastos financieros sería el siguiente:
Años
D. inicial
Int. Dev.
Pagos
D. Final
2008900.000,00115.483,17100.000,00915.483,17
2009915.483,17117.469,88100.000,00932.953,05
2010932.953,05119.711,53100.000,00952.664,58
2011952.664,58122.240,80100.000,00974.905,38
2012974.905,38125.094,621.100.000,000,00
*Los intereses se calculan multiplicando la fila de desembolso inicial por el tie que en este caso será después de despejado: 12,831462967%
*Al ser amortizable el último año se pagan 1000000+100.000€
Los asientos contables serían:
01-01-2008DebeHaber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)900.000,00 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 900.000,00
31-12-2008DebeHaber
Intereses de deudas (6620)115.483,17 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 15.483,17
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
Vamos pagando 100.000, al ser los intereses mayores, se va aumentando la deuda con los bancos mientras se pagan los intereses anuales.
31-12-2009DebeHaber
Intereses de deudas (6620)117.469,88 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 17.469,88
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2010DebeHaber
Intereses de deudas (6620)119.711,53 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 19.711,53
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2011DebeHaber
Intereses de deudas (6620)122.240,80 
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 22.240,80
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
 DebeHaber
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)974.905,38 
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 974.905,38
*Al tenerse que pagar en un año, se pone a corto plazo la deuda, vemos que en vez de los 900.000 iniciales ha aumentado 74905,38, todavía tiene que aumentar 25094,62 más como vemos en el asiento posterior hasta llegar a los 1,000.000
31-12-2012DebeHaber
Intereses de deudas (6620)125.094,62 
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 25.094,62
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
ConceptoDebeHaber
Deudas a c/p con entidades de crédito (520)1.000.000,00 
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1.000.000,00
*Como era amortizable a 5 años, aquí le pagamos, (en nuestras empresas nos vale para saber que el Banco trinca por todos los lados y para saber los costes financieros que nos supone una operación de estas características, como podemos ver sólo en intereses hemos pagado 600.000 € en total, de ahí a que la negociación bancaria y el conocimiento del cálculo sea necesario para ahorrarnos importantes costes).

EJEMPLO 2
La sociedad «Viferpe» compra, el 1 de enero de 20X8, 1.000 kilos de mercaderías a 5 euros el kilo, financiando la compra los proveedores a un plazo de 180 días. El tipo de interés de mercado para operaciones similares es del 5% anual pero no hay ningún interés pactado contractualmente.
01-01-20X8DebeHaber
Compra de mercaderías (600)5.000,00 
Proveedores (400) 5.000,00
01-07-20X8DebeHaber
Proveedores (400)5.000,00 
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 5.000,00
¿Qué ocurriría si la financiación es a un año y medio?
*lo que se pretende es ver los intereses que se generan capitalizando a un año y medio (de ahí la potencia a 1,5  con el tipo de interes al 5%.
5.000 x (1,05)-1,5 = 4.647,14 euros (es más fácil el cálculo al no tener unos gastos de formalización)
01-01-20X8DebeHaber
Compra de mercaderías (600)4.647,14 
Proveedores (400) 4.647,14
*En este ejemplo podemos pararnos un poco más a ver que una parte va a pérdidas y ganancias desde el mismo momento que se acuerda la operación pero no se paga hasta dentro de un año y medio, no obstante a cierre del ejercicio tenemos que calcular los intereses:
31-12-20X8DebeHaber
Intereses de deudas (662)232,36 
Proveedores (400) 232,36
01-07-20X9DebeHaber
Intereses de deudas (662)120,50 
Proveedores (400) 120,50
*y esto es por el pago:
ConceptoDebeHaber
Proveedores (400)5.000,00 
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 5.000,00
La verdad es que en el Cef están bastante bien expresados los ejemplos, con datos concretos y son muy extrapolables ante cualquier problema contable.

Fuentes: plangeneraldecontabilidad.escontabilidad.tknormasinternacionalesdecontabilidad.es