Pasivos financieros: definición y clases

En la legislación contable en la que nos regimos, el apartado de pasivos financieros está regulado por la norma 9ª del Plan General Contable basado en la NIC 39, es en ésta última donde observamos paralelismos con los Activos Financieros (apartado anterior). 

Vamos a ver la definición y las clases de pasivos financieros con las que nos podemos encontrar, ya en el anterior post lo definía, pero vamos a ver una definición más en profundidad:

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual:

• De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, por ejemplo una deuda con un proveedor.

• De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones potencialmente desfavorables, ejemplo: un contrato de futuro cuya liquidación nos es desfavorable.

También se clasificará como pasivo financiero, cualquier contrato que pueda ser o será, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la empresa, siempre que:

• Si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a entregar una cantidad variable de sus intrumentos de patrimonio propio.

• Si es un derivado, pueda ser o será, liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la empresa, a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio, aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio de la empresa.

Como clasificación de los pasivos financieros, la legislación señala la siguiente:

• Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios

• Deudas con entidades de crédito

• Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés

• Derivados con valoración desfavorable para la empresa: futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo

• Deudas con características especiales

• Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como préstamos y créditos financieros recibidos de las personas o empresas que no sean entidades de crédito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes, fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.

Vamos a ver las normas generales de valoraciones, étc... que tienen los pasivos financieros:

Con independencia de la categoría en la que se clasifique el pasivo financiero, la valoración inicial será en base al concepto de valor razonable.

Éste valor razonable puede determinarse por cualquiera de los métodos generalmente aceptados. Se debe informar en la memoria tanto de la información sobre el método adoptado como de las hipótesis significativas empleadas para su aplicación.

Hay que destacar en este punto, que hay que tomar en cuenta el principio de empresa en funcionamiento y no habría que valorar si la empresa está forzada a vender estos productos financieros forzosamente perdiendo dinero, además se contará con la evolución normal de los mercados financieros en los que se intercambian éstos bienes.

En el siguiente post vamos a ver más en profundidad las valoraciones de los distintos tipos de pasivos financieros.

Es importante destacar que el último apartado que estudiaremos serán el de "Débitos y partidas a pagar" puesto que contiene todo aquello que no se puede clasificar en los anteriores pasivos financieros.

Fuentes: contabilidad.tk, plangeneraldecontabilidad.es, normasinternacionalesdecontabilidad

Pasivos Financieros/Instrumentos de Patrimonio: Intro y explicación del esquema a seguir

Vamos a entrar con los pasivos financieros, al existir infinidad de productos financieros actualmente se llega a la necesidad de darles importancia en la normativa, pasa lo mismo que con los activos financieros previos, la reglamentación ha actuado de manera que sea más fácil su acotación, así que a la par que crecen su acotación, crecen las cuentas del plan.

Sin más preámbulo voy a definir lo que es un pasivo financiero, como dicta el Plan: "Es un compromiso que supone una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables"

Los pasivos financieros pues van ligados a los activos financieros de manera que lo que para una persona física o jurídica es una activo para el otro interviniente puede ser un pasivo y viceversa.

Posteriormente definiré lo que son los Instrumentos de Patrimonio Propio y entraremos con los instrumentos especiales/híbridos y derivados.

Bueno visto ésto, vamos a seguir éste esquema (al igual que hace el Plan):

• Pasivos financieros: definición y clases
• Débitos y partidas a pagar
• Pasivos financieros mantenidos para negociar
• Otros p.f. a valor razonable con cambios en Pérdidas y Ganancias
• Reclasificación y baja de pasivos financieros
• Instrumentos de patrimonio propio: concepto, autocartera y tratamiento de intereses y dividendos
• Casos especiales:
• Instrumentos financieros híbridos
• Instrumentos financieros compuestos
• Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero
• Contratos de garantía financiera
• Fianza entregadas y recibidas

Fuentes: plangeneraldecontabilidad.es, contabilidad.tk,

Baja de Activos Financieros

La normativa aplicable en España es la NRVª9ª, apartado 2.9. del Plan, y en las NIC en la 39 desde el punto 15 en adelante.

Según la ley la empresa deberá dar de baja los activos (o parte) cuando:

"Expiren o se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, siendo necesario que se hayan transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del mismo. Es decir, que se acabe el contrato y devolvamos ese activo financiero así como sus riesgos y beneficios posibles."

• Respecto a esto de "se hayan transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del mismo" la norma da unos ejemplos: "tal como las ventas en firme de activos, las cesiones de créditos comerciales en operaciones de “factoring” en las que la empresa no retenga ningún riesgo de crédito ni de interés, las ventas de activos financieros con pacto de recompra por su valor razonable y las titulizaciones de activos financieros en las que la empresa cedente no retenga financiaciones subordinadas ni conceda ningún tipo de garantía o asuma algún otro tipo de riesgos".

Respecto a su valoración cuando se dé la baja, en caso de que haya diferencias negativas o positivas se llevará a la cuenta de pérdidas y ganancias (cuenta de resultados), y es:

Contraprestación recibida neta de los costes de transacción atribuibles (considerando cualquier activo nuevo asumido -pasivo nuevo)  menos el valor en libros del activo financiero (más cualquier importe reconocido previamente en el patrimonio neto)

Fuentes: contabilidad.tk, plangeneraldecontabilidad.es, normasinternacionalesdecontabilidad.es

Reclasificación de activos financieros

Vamos a hablar hoy de la reclasificación de los activos financieros, que no es más que cuando se encuentra un propósito diferente que cuando fue contabilizado. Está recogido en la NRV 9ª (punto 2.7) y en la NIC 39 (50-54).

En este vídeo a continuación se ilustra bastante bien:

Fuente: Youtube, UPV Valencia, http://www.youtube.com/watch?v=zdcJsDDhNNc

Lo importante de este punto es saber qué activos se pueden reclasificar y a qué tipo, ya que el plan establece de manera imperativa el tipo de reclasificaciones posibles:

No obstante:

No se podrá clasificar o tener clasificado ningún activo financiero en la categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento si en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales o en los dos precedentes, se han vendido o reclasificado activos incluidos en esta categoría por un importe que no sea insignificante en relación con el importe total de la categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, salvo aquéllas que correspondan a ventas o reclasificaciones:

a) Muy próximas al vencimiento, o

b) Que hayan ocurrido cuando la empresa haya cobrado la práctica totalidad del principal, o

c) Atribuibles a un suceso aislado, fuera del control de la empresa, no recurrente y que razonablemente no podía haber sido anticipado por la empresa.

Cuando dejase de ser apropiada la clasificación de un activo financiero como inversión mantenida hasta el vencimiento, como consecuencia de un cambio en la intención o en la capacidad financiera de la empresa o por la venta o reclasificación de un importe que no sea insignificante según lo dispuesto en el párrafo anterior, dicho activo, junto con el resto de activos financieros de la categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se reclasificarán a la categoría de disponibles para la venta y se valorarán por su valor razonable. La diferencia entre el importe por el que figure registrado y su valor razonable se reconocerá directamente en el patrimonio neto de la empresa y se aplicarán las reglas relativas a los activos disponibles para la venta.

Si como consecuencia de un cambio en la intención o en la capacidad financiera de la empresa, o si pasados dos ejercicios completos desde la reclasificación de un activo financiero de la categoría de inversión mantenida hasta el vencimiento a la de disponible para la venta, se reclasificase un activo financiero en la categoría de inversión mantenida hasta el vencimiento, el valor contable del activo financiero en esa fecha se convertirá en su nuevo coste amortizado. Cualquier pérdida o ganancia procedente de ese activo que previamente se hubiera reconocido directamente en el patrimonio neto se mantendrá en éste y se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo de la vida residual de la inversión mantenida hasta el vencimiento, utilizando el método del tipo de interés efectivo.

Cuando la inversión en el patrimonio de una empresa del grupo, multigrupo o asociada deje de tener tal calificación, la inversión que, en su caso, se mantenga en esa empresa se valorará de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

Fuentes: contabilidad.tk, youtube (UPV), plangeneraldecontabilidad.es