Se valorarán por su coste amortizado, Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del interés efectivo (mejor ver el link que viene bien explicado).
Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participación y similares, se valorarán al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdida, respectivamente, que debe atribuirse a los partícipes no gestores.
No obstante lo anterior, los débitos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe.
Vamos a ver unos ejemplos extraídos del CEF:
* a5┐tie ese obtiene de la siguiente ecuación: (1-((1+tie)^-nºperidos)/tie
Vamos pagando 100.000, al ser los intereses mayores, se va aumentando la deuda con los bancos mientras se pagan los intereses anuales.
*Al tenerse que pagar en un año, se pone a corto plazo la deuda, vemos que en vez de los 900.000 iniciales ha aumentado 74905,38, todavía tiene que aumentar 25094,62 más como vemos en el asiento posterior hasta llegar a los 1,000.000
*Como era amortizable a 5 años, aquí le pagamos, (en nuestras empresas nos vale para saber que el Banco trinca por todos los lados y para saber los costes financieros que nos supone una operación de estas características, como podemos ver sólo en intereses hemos pagado 600.000 € en total, de ahí a que la negociación bancaria y el conocimiento del cálculo sea necesario para ahorrarnos importantes costes).
*En este ejemplo podemos pararnos un poco más a ver que una parte va a pérdidas y ganancias desde el mismo momento que se acuerda la operación pero no se paga hasta dentro de un año y medio, no obstante a cierre del ejercicio tenemos que calcular los intereses:
*y esto es por el pago:
La verdad es que en el Cef están bastante bien expresados los ejemplos, con datos concretos y son muy extrapolables ante cualquier problema contable.
EJEMPLO 1
«Viferpe, S.A.» formaliza, el 1 de enero de 2008, un préstamo con su banco, por un importe de 1 millón de euros, al 10% de interés anual, amortizable de una vez a los 5 años de su concesión. Los gastos de formalización del préstamo ascienden a 100.000 euros.
Se trata de un débito no comercial que se clasifica en la cartera de «débitos y partidas a pagar».
Se valorarán inicialmente por el valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles, esto es 900.000 euros.
Y posteriormente se valora por su coste amortizado, llevando los intereses a Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
El tipo de interés efectivo (tie) surge de la ecuación:
| 900.000 = 100.000 x a5┐tie + | 1.000.000 |
| (1 + tie)5 |
ver este enlace para un ejemplo de cómo calcularla
El cuadro de imputación de gastos financieros sería el siguiente:
Años
|
D. inicial
|
Int. Dev.
|
Pagos
|
D. Final
|
| 2008 | 900.000,00 | 115.483,17 | 100.000,00 | 915.483,17 |
| 2009 | 915.483,17 | 117.469,88 | 100.000,00 | 932.953,05 |
| 2010 | 932.953,05 | 119.711,53 | 100.000,00 | 952.664,58 |
| 2011 | 952.664,58 | 122.240,80 | 100.000,00 | 974.905,38 |
| 2012 | 974.905,38 | 125.094,62 | 1.100.000,00 | 0,00 |
*Los intereses se calculan multiplicando la fila de desembolso inicial por el tie que en este caso será después de despejado: 12,831462967%
*Al ser amortizable el último año se pagan 1000000+100.000€
Los asientos contables serían:
| 01-01-2008 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 900.000,00 | |
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 900.000,00 |
| 31-12-2008 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (6620) | 115.483,17 | |
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 15.483,17 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 100.000,00 |
| 31-12-2009 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (6620) | 117.469,88 | |
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 17.469,88 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 100.000,00 |
| 31-12-2010 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (6620) | 119.711,53 | |
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 19.711,53 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 100.000,00 |
| 31-12-2011 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (6620) | 122.240,80 | |
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 22.240,80 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 100.000,00 |
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 974.905,38 | |
| Deudas a c/p con entidades de crédito (520) | 974.905,38 |
| 31-12-2012 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (6620) | 125.094,62 | |
| Deudas a c/p con entidades de crédito (520) | 25.094,62 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 100.000,00 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Deudas a c/p con entidades de crédito (520) | 1.000.000,00 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 1.000.000,00 |
EJEMPLO 2
La sociedad «Viferpe» compra, el 1 de enero de 20X8, 1.000 kilos de mercaderías a 5 euros el kilo, financiando la compra los proveedores a un plazo de 180 días. El tipo de interés de mercado para operaciones similares es del 5% anual pero no hay ningún interés pactado contractualmente.
| 01-01-20X8 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compra de mercaderías (600) | 5.000,00 | |
| Proveedores (400) | 5.000,00 |
| 01-07-20X8 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Proveedores (400) | 5.000,00 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 5.000,00 |
¿Qué ocurriría si la financiación es a un año y medio?
*lo que se pretende es ver los intereses que se generan capitalizando a un año y medio (de ahí la potencia a 1,5 con el tipo de interes al 5%.
5.000 x (1,05)-1,5 = 4.647,14 euros (es más fácil el cálculo al no tener unos gastos de formalización)
| 01-01-20X8 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compra de mercaderías (600) | 4.647,14 | |
| Proveedores (400) | 4.647,14 |
| 31-12-20X8 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (662) | 232,36 | |
| Proveedores (400) | 232,36 |
| 01-07-20X9 | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (662) | 120,50 | |
| Proveedores (400) | 120,50 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Proveedores (400) | 5.000,00 | |
| Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | 5.000,00 |
Fuentes: plangeneraldecontabilidad.es, contabilidad.tk, normasinternacionalesdecontabilidad.es
