lunes, 20 de agosto de 2012

Activos financieros disponibles para la venta (ejemplos)

Después de este parón veraniego empiezo otra vez con la actividad del blog, esta vez vamos a ver los ejemplos de activos financieros disponibles para la venta, basándonos en los ejemplos del manual del CEF:

Para empezar vamos a ver como hemos de contabilizar tanto la adquisición como los cambios de valor:



EJEMPLO 
«ABC, SA» adquiere el 01-10-X7, 2.000 acciones de «BKT» al precio de 61 € por acción. «BKT» había acordado la distribución de un dividendo con cargo a los resultados de 20X7 de 1 € por acción, que se hará efectivo el 15-12-X7. Desea mantener estas acciones indefinidamente.
El 31-12 la cotización es 66 €.
El 01-12-X8 se venden las acciones por 72 € por acción, con unos gastos de 200 €.
Nota: No se tenga en cuenta consideración fiscal alguna.
Valor razonable = 2.000 x (61 – 1) = 120.000.
En el momento de la compra:
01-10-X7DebeHaber
IF l/p instrumentos patrimonio (250)120.000 
Dividendo a cobrar (545) 2.000
Tesorería (57) 122.000
Por el cobro del dividendo:
15-12-X7DebeHaber
Tesorería (57)2.000 
Dividendo a cobrar (545) 2.000
Al cierre del ejercicio por el reconocimiento de la variación en el valor razonable:
31-12-X7DebeHaber
IF l/p instrumentos patrimonio (250)12.000 
Beneficios act. fin. disponibles vta. (900) 12.000
Al cierre del ejercicio por la regularización de los grupos ocho y nueve:
31-12-X7DebeHaber
Beneficios act. fin. disponibles vta. (900)12.000 
Ajustes valoración instrumentos financieros (133) 12.000
Inmediatamente antes de la venta de las acciones, por el ajuste en el valor razonable: 
01-12-X8DebeHaber
IF l/p instrumentos patrimonio (250)11.800 
Beneficios act. fin. disponibles vta. (900) 11.800
Por la venta de las acciones y el reconocimiento del beneficio:
1-12-X8DebeHaber
Tesorería (57)143.800 
Transf. de b.º en af. disp. para vta. (802) 23.800
IF l/p instrumentos patrimonio (250) 143.800
Beneficios de disponibles vta. (7632) 23.800
Al cierre del ejercicio por la regularización de los grupos ocho y nueve:
31-12-X8DebeHaber
Ajustes valoración instrumentos fin (133)12.000 
Beneficios act. fin. disponibles vta. (900) 11.800
Transf. de b.º en af. disp. para vta. (802) 23.800

Como podemos ver, lo que hay que tener en cuenta es que se valoran a valor razonable, en caso de haber una variación de valor a cierre van a los grupos 8 y 9 y que el saldo de dichos grupos se regularizará a la baja total de ese activo.

Fuentes: CEF

viernes, 3 de agosto de 2012

Activos financieros disponibles para la venta (teoría)

Vamos a ver el apartado de los activos financieros disponibles para la venta que traducido al inglés (para quien trabaje con NIC(IAS)) sería: "Financial Assets Available-For-Sale" y se recogen en la NIC 39, y en el ordenamiento jurídico español se contiene en la NRVª9, apartado 2.6, en donde vemos sus clásicos apartados de "Valoración Inicial, Valoración Posterior y Deterioro", por si le interesa a alguien he encontrado una página de cómo presenta éste apartado una empresa extranjera en su informe anual.

Es importante saber que para contabilizar este tipo de activos se utiliza las cuentas de los grupos 8 y 9, por lo tanto va a ser importante en el ECPN:

Cuentas del grupo 8 y 9
Como dicta el plan: "Básicamente en esta categoría se incluyen los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en las categorías anteriores"


Vamos con las valoraciones:


Valoración inicial:


- Se valora por el valor razonable (que será salvo evidencia contraria, el precio de la transacción).

- Es decir, el valor razonable más los costes de transacción directamente atribuibles.

- También se añaden los derechos de suscripción y similares, que se hubieran adquirido.

Valoración posterior:

Como ya hemos dicho, se valora a valor razonable, pero en caso de que haya un cambio en ese valor, se registra en el patrimonio neto (cuentas 8 y 9) y cuando se dé de baja el activo es cuando va a pérdidas y ganancias.

Excepciones:

- Activos financieros monetarios en moneda extranjera: que irán directamente a pérdidas y ganancias sin pasar por patrimonio neto. (sí que van a existir otro tipo de activos que harán activar cuentas de fluctuaciones de moneda en el patrimonio neto, pero no esto).

- Intereses y dividendos devengados: también van a pérdidas y ganancias.

Otros casos:

- Inversiones en instrumentos de patrimonio cuando su valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad: precio coste.

- Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja u otro motivo se aplicará el método del valor medio ponderado por grupos homogéneos.

- En caso de derechos de suscripción y similares, el importe contable disminuirá el valor contable de los activos. Dicho importe corresponderá al valor razonable o al coste de los derechos,..., y se determinará mediante alguna fórmula valorativa de general aceptación.

Deterioro del valor:

Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta, o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares características de riesgo valoradas colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o mas eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen:

- En el caso de los instrumentos de deuda adquiridos, una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, p.ejemplo: insolvencia deudor,

- En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, si por ejemplo un activo cae tanto su valor razonable que se antoja irrecuperable, esta norma establece una bajada en la cotización de un 40 por ciento durante un año y medio (recomiendo leer la norma (2.6.3.) para que cada uno lo interprete).

CORRECCIÓN VALORATIVA= COSTE AMORTIZADO O COSTE (minorado por las correcciones que previamente han ido a cuentas de pérdidas y ganancias) - VALOR RAZONABLE (en el momento de la valoración).

Fuentes: normasinternacionalesdecontabilidad.es, rangeresources.com.au, plangeneraldecontabilidad.es, contabilidad.tk (CEF)