domingo, 23 de octubre de 2011

Normas particulares de inmovilizado intangible: Concesiones administrativas

Vamos a ver que es lo que entra en la cuenta "202"-Concesiones Administrativas, pues bien recoge los gastos efectuados por la empresa para la obtención de derechos de investigación o explotación otorgados por el Estado u otras AAPP.

El criterio de la amortización se establece en función de la duración de la concesión.

En casos de que la concesión sea el construir o comprar inmovilizados que tengamos que financiar para luego entregarlos a las AAPP, dichos activos se amortizan teniendo en cuenta el periodo de concesión o vida útil si es inferior.

Vamos a ver directamente un ejemplo extraído del CEF:

La empresa "ZINSOL", obtiene el 01/04/2010 la concesión de los Duty-free de los aeropuertos del país. EL precio pagado por la misma es de 8.000.000 €. El período concesional es de 5 años. Cada año, a 01/04, ZINSOL tendrá que pagar un canon de 600.000 €.

El contrato conlleva reorganizar los espacios asignados en aeropuertos, cambiar el mobiliario, cajas registradoras y los sistemas de seguridad.

Las obras de reorganización ascienden a 5.000.000€, el mobiliario a 1.500.000€, las cajas registradoras tienen un coste de 500.000€ y los sistemas de seguridad se valoran en 3.000.000€. La vida útil asignada a las obras es de 20 años, el mobiliario tiene una vida útil de 10 años, la de las cajas registradoras es de 5 y los sistemas de seguridad de 6. El IVA aplicable es el 18%.

Cuando finalice el período de concesión , los activos revertirán a la AAPP, dichos gastos ascienden a 1.000.000€ a valor actual, los cuales serán por cuenta del concesionario. El tipo de interés del mercado es del 5%.

Solución:

Operaciones que se realizan a 01/04:

Por la obtención de la concesión:

ConceptoDebeHaber
Concesiones administrativas (202)8.000.000,00
Bancos, c/c (572)8.000.000,00

Por el pago por las obras de reorganización, el mobiliario, las cajas registradoras y los sistemas de seguridad:
ConceptoDebeHaber
Otras instalaciones (215)5.000.000,00
Mobiliario (216)1.500.000,00
Cajas registradoras (217)500.000,00
Sistemas de seguridad (219)3.000.000,00
H.ª P.ª, IVA soportado (472)1.800.000,00
Bancos, c/c (572) 11.800.000,00

Podremos contablemente asignar los costes de reversión de 1.000.000€ a los activos que tendremos que devolver a la administración en cuanto se termine el periodo de la concesión, como sabemos su valor actual, los distribuimos de manera proporcional con el fin de amortizarlos.
ConceptoDebeHaber
Otras instalaciones (215)500.000,00
Mobiliario (216)150.000,00
Cajas registradoras (217)50.000,00
Sistemas de seguridad (219)300.000,00
Provisión para gastos de reversión (14X) 1.000.000,00
Como vemos, estos activos pasarán a formar parte de nuestro balance de manera corriente, con la salvedad que para el cálculo de su amortización se deberá utilizar la vida útil correspondiente al período de concesión (en este caso 5 años), como vemos que la mayoría tiene una vida útil mayor, la obviamos y consideramos los 5 años.

Vemos como pagamos el canon y posteriormente vemos el tema de las amortizaciones:
ConceptoDebeHaber
Arrendamientos y cánones (621)600.000,00
Bancos, c/c (572) 600.000,00
A 31/12 de cada año deberemos amortizar tanto la concesión como los inmovilizados materiales y periodificar el canon como gastos anticipados:
ConceptoDebeHaber
Amortización del inmovilizado intangible (680) (8.000.000/5 x 9/12)1.200.000,00
Amortización acumulada de concesiones administrativas (2802) 1.200.000,00
ConceptoDebeHaber
Amortización del inmovilizado material (681)1.650.000,00
Amortización acumulada de instalaciones (2815) (5.500.000/5 años x 9/12) 825.000,00
Amortización acumulada de mobiliario (2816) (1.650.000/5 años x 9/12) 247.500,00
Amortización acumulada de equipos informáticos (2817) (550.000/5 años x 9/12) 82.500,00
Amortización acumulada de otro inmovilizado (2819) (3.300.000/5 años x 9/12) 495.000,00
ConceptoDebeHaber
Gastos anticipados (480)150.000,00
Arrendamientos y cánones (621) 150.000,00
Además, vamos a capitalizar el valor de la provisión para gastos de reversión: 1.000.000x0,05 x9/12= 37.500€:
ConceptoDebeHaber
Gastos financieros por actualización de provisiones (660)37.500,00
Provisión para gastos de reversión (14X) 37.500,00
Esto es todo en este ejemplo, como vemos en este apartado lo más importante es contabilizar correctamente la concesión así como la amortización de los inmovilizados o activos revertibles.

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