Venta con arrendamiento financiero posterior (Lease back)

Vamos a entrar en el lease back, que no es más que una financiación concedida por una activo. Funciona de manera que la empresa posee un activo y la entidad financiera se lo "compra" por una cantidad de manera que la empresa obtiene una liquidez inmediata, mientras que tiene que pagar por ello unas cuotas con unos intereses. Como vemos es una especie de préstamo para situaciones de liquidez, ya que el activo ya se encuentra en la empresa.

Por lo tanto tendremos una herramienta que nos permitirá salir de situaciones transitorias de liquidez más.

Cómo se contabiliza:

- No debe variarse la condición del activo ni reconocer beneficios o pérdidas derivadas de la venta.

- Se debe registrar la cantidad recibida abonándola a un pasivo financiero (como ya hemos visto en los ejercicios anteriores por ejemplo a una 174 l/p o 524 c/p).

- Como la operación supone un pago de intereses, se debe distribuir la carga financiera a lo largo de la duración del contrato, utilizando la tasa de interés efectiva.

- En caso de que haya cuotas de carácter contingente, se deben registrar como gastos del ejercicio.

- Por último, en relación a las NIC: 17.59 y 17.61.

EJEMPLO:

LEASE-BACK. CONTABILIDAD ARRENDATARIO

El 2 de enero de 2008 se ha realizado un lease-back de una maquina con una compañía de leasing, siendo el precio de venta de 38.000 euros. El activo se compró por 80.000 euros y tiene una amortización acumulada hasta la fecha de la venta de 25.000 euros.

El vendedor (arrendatario) se ha comprometido a pagar una renta de 8.510 € durante 5 años, siendo la última cuota la opción de copia.

La vida útil pendiente de la maquinaria es de 8 años.

El tipo de interés de la operación es el 6%.

SE PIDE: Contabilizar la operación desde el punto de vista del arrendatario.

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

En primer lugar vamos a comprobar el importe de la cuota de arrendamiento, para poder efectuar el cuadro de amortización del mismo.

38.000 = X	1 – (1 + 0,06) –5	(1,06)
	0,06

Importe de la cuota = 8.510 €/año

Año	Capital pendiente	Intereses	Amortización	Capital amortizado	Anualidad
1	38.000,00	0,00	8.510,00	8.510,00	8.510
2	29.490,00	1.769,40	6.740,60	15.250,60	8.510
3	22.749,40	1.364,96	7.145,04	22.395,64	8.510
4	15.604,36	936,26	7.573,74	29.969,38	8.510
5	8.030,62	479,38	8.030,62	38.000,00	8.510

Se trata de un arrendamiento financiero porque la vida del activo es mayor que la del contrato, y su valor en la fecha de pagar la opción de compra es superior al precio de la opción, por todo ello el arrendatario no variará la calificación del activo ni reconocerá beneficio ni pérdida derivadas de la transacción. La operación debe registrarse como un préstamo.

• 02-01-2008: Por la concesión del préstamo:

Concepto	Debe	Haber
Bancos, c/c (572)	38.000,00
Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524)		8.510,00
Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174)		29.490,00

Por el pago de la primera cuota en la misma fecha:

Concepto	Debe	Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524)	8.510,00
H.ª P.ª, IVA soportado (472)	1.361,60
Bancos, c/c (572)		9.871,60

• 31-12-2008: Por el devengo de intereses al final del año:

Concepto	Debe	Haber
Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)	1.769,40
Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito (527)		1.769,40

• 31-12-2008: Por la reclasificación de la cuota:

Concepto	Debe	Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174)	6.740,60
Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524)		6.740,60

• 31-12-2008: Por la amortización de la máquina:

Concepto	Debe	Haber
Amortización del inmovilizado material (80.000/8 años) (681)	10.000,00
Amortización acumulada del inmovilizado material (2813)		10.000,00

• 02-01-2009: Pago de la segunda cuota:

Concepto	Debe	Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524)	6.740,60
Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito (527)	1.769,40
H.ª P.ª, IVA soportado (472)	1.361,60
Bancos, c/c (572)		9.871,60

Fuentes: contabilidad.tk, iasplus.com, macareo.pucp.edu.pe