Activos financieros: Préstamos y partidas a cobrar: Valoración inicial y posterior (ejercicios)

Bien, después del post anterior donde exponía toda la teoría de los préstamos y partidas a cobrar, paso a dejar unos ejemplos, los cuales voy a extraer del CEF, y de partidadoble.com:

Vamos a ver primero un caso sencillo de créditos por operaciones comerciales con vencimiento superior a un año (valoración a coste amortizado), extraído de partidadoble:

Ejemplo nº 1.1. Créditos por operaciones comerciales

Una empresa de Consultoría y Auditoría, con fecha 1 de enero de 2008, presta un servicio de asesoramiento fiscal, acordando que el valor de la prestación del servicio sea de 8.000 €. Se concede un aplazamiento en el pago de quince meses, hasta el 1 de abril de 2009, a un tipo de interés del 5,5%. Contabilizar la operación.

Solución nº 1.1

En este caso, al tratarse de un crédito por operaciones comerciales con vencimiento superior a un año, no podría utilizarse en las valoraciones inicial y final el valor nominal. (Aquí hay un error en la página web del enlace, pone que es vencimiento no superior a un año y es superior a un año).

El registro contable:

Al cierre de 2008, por el devengo de los intereses del crédito comercial (clientes), teniendo en cuenta que deberán quedar valorados a coste amortizado:

8.000 [(1,055) - 1] = 440 €

El 1 de abril de 2009, por el interés devengado restante y el cobro:

8.000 [(1,055)^0,25 - 1] = 113,73 € (error en la fórmula (en la web))

Observaciones sobre este ejercicio (en la página web no termina de salir bien explicado y contiene errores en todos los lados): para calcular el coste amortizado, hemos actualizado en meses, es decir, como se ve el exponente es 1,25, el cual es el resultado de dividir el número de meses del período 15 entre 12 (15/12=1,25). Para los que utilicéis el Excel como herramienta de cálculo de estas fórmulas financieras (recomendado a menos que se tenga un software más potente), la fórmula es: =VF(0,055;1,25;;-8000), donde 0,055 es el tipo de interés (5,5%), 1,25 es el resultado de 15/12 y se pone -8000 para traer el valor futuro al presente.

Vamos ahora con los extraídos del CEF (donde se ve perfectamente el caso de a valor nominal como a coste amortizado):

EJEMPLO

El día 1 de diciembre de 2007 la sociedad «ABC, SA» vende mercaderías por valor de 10.000 euros. Se plantean las siguientes situaciones:

1. El 31 de enero de 20X8 se realizará el cobro de 10.005 euros. En la factura no se ha especificado importe alguno de interés.
2. El 31 de julio de 20X8 se realizará el cobro de 10.198 euros.

Contabilizar las operaciones en cada una de las situaciones planteadas.

Caso a). Se trata de un crédito de carácter comercial con vencimiento inferior a un año en el que no se ha especificado la aplicación de ningún interés. Por lo tanto, vamos a optar por contabilizarlo por el nominal, por considerar que el efecto de la actualización sería poco significativo.

1-12-X7	Debe	Haber
Clientes (430)	10.005
Venta de mercaderías (700)		10.005

Por lo tanto, por razones de eficiencia, y dado que la norma lo permite, no recogemos el efecto financiero.

Caso b). Se trata de un crédito comercial con vencimiento no superior a un año, pero en el que se ha especificado en la factura la aplicación de un recargo de naturaleza financiera. Por lo tanto, habrá que recoger el efecto financiero.

En primer lugar, tenemos que calcular el tipo de interés efectivo anual (i) que nos servirá para calcular el coste amortizado.

Desde el 1 de diciembre de 20X7 al 31 de julio de 20X8 hay 242 días.

Por lo tanto, i resulta de despejar la siguiente ecuación:

10.198 x (1 + i) ^{– (242/365)} = 10.000 => i = 3%

Una vez obtenido el tipo de interés efectivo podemos calcular el coste amortizado del crédito a 31 de diciembre:

10.000 x 1,03 ^(30/365) = 10.024

O alternativamente:

10.198 x 1,03 ^{– (212/365)} = 10.024

Por lo tanto, el interés pendiente de imputar será para el ejercicio X8 de 198 – 24 = 174 €.

En todo caso, para calcular el coste amortizado hay que utilizar una ley financiera de capitalización compuesta, no resultando admisible la periodificación lineal.

Los asientos a realizar serían los siguientes:

1-12-X7	Debe	Haber
Clientes (430)	10.000
Venta de mercaderías (700)		10.000

31-12-X7	Debe	Haber
Clientes (430)	24
Ingresos de créditos (762)		24

31-7-X8	Debe	Haber
Tesorería (57)	10.198
Ingresos de créditos (762)		174
Clientes (430)		10.024

El tratamiento de los créditos no comerciales sería análogo al del crédito comercial del caso b.

Como vemos, los ingresos obtenidos van a la cuenta 762 (ingresos de créditos), que pertenece al subgrupo 76 de ingresos financieros.Para préstamos con tipo de interés variable, existe un ejemplo en el CEF.

Fuentes: CEF y partidadoble.wke

Activos financieros: Préstamos y partidas a cobrar: Valoración inicial y posterior (teoría)

En este epígrafe se incluyen las financiaciones otorgadas (es decir, cantidades de dinero que nuestra empresa presta a otros de los que se deriva una relación contractual), pues bien, para verlo mejor, la propia norma de registro del plan lo clasifica de manera concreta (NRV 9ª, epígrafe 2.1):

• Créditos por operaciones comerciales: aquellos activos financieros que se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa. Por ejemplo: cuando realizamos un servicio a una empresa y se acuerda retrasar el pago a x meses con el cobro de unos intereses pactados.
• Créditos por operaciones no comerciales: son activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada y determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirán aquellos activos financieros en los que el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio.(Por ejemplo: préstamo de una sociedad a otra)(no sería la venta de acciones de empresas cotizadas, ni la venta de derivados, ni cualquier otro activo que tuviera que estuviera derivado de operaciones comerciales).

Acerca de la valoración, en la norma 9ª, epígrafe 2.1.2 y 2.1.3. se recoge la valoración inicial y posterior, no obstante a partir de esta tabla se puede entender parte del funcionamiento:

TABLA 3. CLASIFICACIÓN DE LOS CRÉDITOS

		PLAZO
		menor a 1 año	mayor a 1 año
TIPO DE FINANCIACIÓN	Comercial	N/N	VR/CA
	No comercial	VR/CA
N = Nominal VR = Valor razonable CA = Coste amortizado

Tabla de la clasificación de los créditos: fuente CEF

Valoración inicial (NRV 9ª, 2.1.1.):

El criterio general para la valoración inicial es el valor razonable, siendo obligatorio para todo tipo de financiaciones otorgadas, con excepción de la comercial con vencimiento no superior a un año.

La valoración de los créditos comerciales se debe realizar financieramente, en todo caso, cuando se hayan especificado un tipo de interés en la operación, así como en los casos en los que el efecto financiero fuera significativo.

Valoración posterior (NRV 9ª,2.1.2):

Se valorarán por su coste amortizado por norma general (salvo operaciones que se valoren por el nominal). Para calcular el tipo de interés en el coste amortizado utilizamos esta fórmula:

Donde:

C = Valor de lo entregado.

g = Gastos de la operación.

P_t = Flujo de efectivo del momento t.

i = Tipo de interés efectivo de la operación.

Extraído del CEF

Por otro lado, "las aportaciones realizadas como consecuencia de un contrato de cuentas en un contrato de participación y similares, se valorarán al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdida, respectivamente, que corresponda a la empresa como partícipe no gestor y menos en su caso el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro".

En el siguiente post, lo veremos con unos ejemplos.

Fuentes: contabilidad.tk, plangeneraldecontabilidad.es, partidadoble.es

Proverbios/Frases célebres (VIII)

"Si tienes un problema y no tiene solución, para que te preocupas; y si tiene solución, para qué te preocupas"

Proverbio chino

Activos financieros: concepto y esquema

La aparición de los instrumentos financieros en el Plan, viene dado por la complejidad y por la aparición de una multitud de productos financieros (a parte de porque lo dicen las NIC), además muchas de estas normas que se incluyen en la norma 9ª del PGC, van a ser muy útiles para entidades financieras. Es por ello por lo que el PGC actual creó un nuevo apartado de "instrumentos financieros", vamos a empezar con este post con los activos financieros. La NIC que regula todo esto son la 32 (donde da conceptos básicos y la presentación de los instrumentos financieros) y la 39 (reconocimiento y valoración). Además la clasificación más común de activos financieros está en la imagen que encabeza el post.

Pues bien, un activo financiero es 1 2: cualquier activo que sea:

-Dinero en efectivo

-Instrumento de patrimonio de otra empresa

-Suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.

-Todo patrimonio que pueda ser o será liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la empresa siempre que:

- Si no es un derivado que obligue o pueda obligar, a percibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio.

- Si es un derivado, pueda ser o será, liquidado de una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de instrumentos de patrimonio propio de la empresa; a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio, aquellos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa.

Una vez definido lo que es un activo financiero por las NIC y por la PGC, vamos a pasar al esquema que vamos a seguir en lo referente a los post que iré creando:

- Clasificación por carteras:

-Préstamos y partidas a cobrar

-Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

-Activos financieros mantenidos para negociar

-Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

-Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

-Activos financieros disponibles para la venta

- Reclasificación de activos financieros

-Intereses y dividendos de activos financieros

-Baja de activos financieros

-Casos particulares

Fuentes: contabilidad.tk, plangeneraldecontabilidad.es, normasinternacionalesdecontabilidad.es, partidadoble.wke.es/google imágenes (imagen y artículo muy interesante de los activos financieros y buenos casos prácticos)