miércoles, 22 de febrero de 2012

Activos financieros: Préstamos y partidas a cobrar: Valoración inicial y posterior (ejercicios)

Bien, después del post anterior donde exponía toda la teoría de los préstamos y partidas a cobrar, paso a dejar unos ejemplos, los cuales voy a extraer del CEF, y de partidadoble.com:

Vamos a ver primero un caso sencillo de créditos por operaciones comerciales con vencimiento superior a un año (valoración a coste amortizado), extraído de partidadoble:

Ejemplo nº 1.1. Créditos por operaciones comerciales

Una empresa de Consultoría y Auditoría, con fecha 1 de enero de 2008, presta un servicio de asesoramiento fiscal, acordando que el valor de la prestación del servicio sea de 8.000 €. Se concede un aplazamiento en el pago de quince meses, hasta el 1 de abril de 2009, a un tipo de interés del 5,5%. Contabilizar la operación.

Solución nº 1.1

En este caso, al tratarse de un crédito por operaciones comerciales con vencimiento superior a un año, no podría utilizarse en las valoraciones inicial y final el valor nominal. (Aquí hay un error en la página web del enlace, pone que es vencimiento no superior a un año y es superior a un año).

El registro contable:

Al cierre de 2008, por el devengo de los intereses del crédito comercial (clientes), teniendo en cuenta que deberán quedar valorados a coste amortizado:

8.000 [(1,055) - 1] = 440 €

El 1 de abril de 2009, por el interés devengado restante y el cobro:

8.000 [(1,055)0,25 - 1] = 113,73 € (error en la fórmula (en la web))

Observaciones sobre este ejercicio (en la página web no termina de salir bien explicado y contiene errores en todos los lados): para calcular el coste amortizado, hemos actualizado en meses, es decir, como se ve el exponente es 1,25, el cual es el resultado de dividir el número de meses del período 15 entre 12 (15/12=1,25). Para los que utilicéis el Excel como herramienta de cálculo de estas fórmulas financieras (recomendado a menos que se tenga un software más potente), la fórmula es: =VF(0,055;1,25;;-8000), donde 0,055 es el tipo de interés (5,5%), 1,25 es el resultado de 15/12 y se pone -8000 para traer el valor futuro al presente.


Vamos ahora con los extraídos del CEF (donde se ve perfectamente el caso de a valor nominal como a coste amortizado):

EJEMPLO

El día 1 de diciembre de 2007 la sociedad «ABC, SA» vende mercaderías por valor de 10.000 euros. Se plantean las siguientes situaciones:

  1. El 31 de enero de 20X8 se realizará el cobro de 10.005 euros. En la factura no se ha especificado importe alguno de interés.
  2. El 31 de julio de 20X8 se realizará el cobro de 10.198 euros.

Contabilizar las operaciones en cada una de las situaciones planteadas.

Caso a). Se trata de un crédito de carácter comercial con vencimiento inferior a un año en el que no se ha especificado la aplicación de ningún interés. Por lo tanto, vamos a optar por contabilizarlo por el nominal, por considerar que el efecto de la actualización sería poco significativo.

1-12-X7DebeHaber
Clientes (430)10.005
Venta de mercaderías (700)10.005

Por lo tanto, por razones de eficiencia, y dado que la norma lo permite, no recogemos el efecto financiero.

Caso b). Se trata de un crédito comercial con vencimiento no superior a un año, pero en el que se ha especificado en la factura la aplicación de un recargo de naturaleza financiera. Por lo tanto, habrá que recoger el efecto financiero.

En primer lugar, tenemos que calcular el tipo de interés efectivo anual (i) que nos servirá para calcular el coste amortizado.

Desde el 1 de diciembre de 20X7 al 31 de julio de 20X8 hay 242 días.

Por lo tanto, i resulta de despejar la siguiente ecuación:

10.198 x (1 + i) (242/365) = 10.000 => i = 3%

Una vez obtenido el tipo de interés efectivo podemos calcular el coste amortizado del crédito a 31 de diciembre:

10.000 x 1,03 (30/365) = 10.024

O alternativamente:

10.198 x 1,03 – (212/365) = 10.024

Por lo tanto, el interés pendiente de imputar será para el ejercicio X8 de 198 – 24 = 174 €.

En todo caso, para calcular el coste amortizado hay que utilizar una ley financiera de capitalización compuesta, no resultando admisible la periodificación lineal.

Los asientos a realizar serían los siguientes:

1-12-X7DebeHaber
Clientes (430)10.000
Venta de mercaderías (700)10.000
31-12-X7DebeHaber
Clientes (430)24
Ingresos de créditos (762)24
31-7-X8DebeHaber
Tesorería (57)10.198
Ingresos de créditos (762)174
Clientes (430)10.024

El tratamiento de los créditos no comerciales sería análogo al del crédito comercial del caso b.

Como vemos, los ingresos obtenidos van a la cuenta 762 (ingresos de créditos), que pertenece al subgrupo 76 de ingresos financieros.Para préstamos con tipo de interés variable, existe un ejemplo en el CEF.


Fuentes: CEF y partidadoble.wke

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