Pasivos Financieros: Débitos y partidas a pagar,valoración posterior

Se valorarán por su coste amortizado, Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del interés efectivo (mejor ver el link que viene bien explicado).

Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participación y similares, se valorarán al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdida, respectivamente, que debe atribuirse a los partícipes no gestores.

No obstante lo anterior, los débitos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe.

Vamos a ver unos ejemplos extraídos del CEF:

EJEMPLO 1

«Viferpe, S.A.» formaliza, el 1 de enero de 2008, un préstamo con su banco, por un importe de 1 millón de euros, al 10% de interés anual, amortizable de una vez a los 5 años de su concesión. Los gastos de formalización del préstamo ascienden a 100.000 euros.

Se trata de un débito no comercial que se clasifica en la cartera de «débitos y partidas a pagar».

Se valorarán inicialmente por el valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles, esto es 900.000 euros.

Y posteriormente se valora por su coste amortizado, llevando los intereses a Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

El tipo de interés efectivo (tie) surge de la ecuación:

900.000 = 100.000 x a5┐tie +	1.000.000
	(1 + tie)5

* a_5┐tie  ese obtiene de la siguiente ecuación: (1-((1+tie)^-nºperidos)/tie

ver este enlace para un ejemplo de cómo calcularla

El cuadro de imputación de gastos financieros sería el siguiente:

Años	D. inicial	Int. Dev.	Pagos	D. Final
2008	900.000,00	115.483,17	100.000,00	915.483,17
2009	915.483,17	117.469,88	100.000,00	932.953,05
2010	932.953,05	119.711,53	100.000,00	952.664,58
2011	952.664,58	122.240,80	100.000,00	974.905,38
2012	974.905,38	125.094,62	1.100.000,00	0,00

*Los intereses se calculan multiplicando la fila de desembolso inicial por el tie que en este caso será después de despejado: 12,831462967%

*Al ser amortizable el último año se pagan 1000000+100.000€

Los asientos contables serían:

01-01-2008	Debe	Haber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)	900.000,00
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)		900.000,00

31-12-2008	Debe	Haber
Intereses de deudas (6620)	115.483,17
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)		15.483,17
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		100.000,00

Vamos pagando 100.000, al ser los intereses mayores, se va aumentando la deuda con los bancos mientras se pagan los intereses anuales.

31-12-2009	Debe	Haber
Intereses de deudas (6620)	117.469,88
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)		17.469,88
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		100.000,00

31-12-2010	Debe	Haber
Intereses de deudas (6620)	119.711,53
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)		19.711,53
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		100.000,00

31-12-2011	Debe	Haber
Intereses de deudas (6620)	122.240,80
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)		22.240,80
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		100.000,00

	Debe	Haber
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)	974.905,38
Deudas a c/p con entidades de crédito (520)		974.905,38

*Al tenerse que pagar en un año, se pone a corto plazo la deuda, vemos que en vez de los 900.000 iniciales ha aumentado 74905,38, todavía tiene que aumentar 25094,62 más como vemos en el asiento posterior hasta llegar a los 1,000.000

31-12-2012	Debe	Haber
Intereses de deudas (6620)	125.094,62
Deudas a c/p con entidades de crédito (520)		25.094,62
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		100.000,00

Concepto	Debe	Haber
Deudas a c/p con entidades de crédito (520)	1.000.000,00
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		1.000.000,00

*Como era amortizable a 5 años, aquí le pagamos, (en nuestras empresas nos vale para saber que el Banco trinca por todos los lados y para saber los costes financieros que nos supone una operación de estas características, como podemos ver sólo en intereses hemos pagado 600.000 € en total, de ahí a que la negociación bancaria y el conocimiento del cálculo sea necesario para ahorrarnos importantes costes).

EJEMPLO 2

La sociedad «Viferpe» compra, el 1 de enero de 20X8, 1.000 kilos de mercaderías a 5 euros el kilo, financiando la compra los proveedores a un plazo de 180 días. El tipo de interés de mercado para operaciones similares es del 5% anual pero no hay ningún interés pactado contractualmente.

01-01-20X8	Debe	Haber
Compra de mercaderías (600)	5.000,00
Proveedores (400)		5.000,00

01-07-20X8	Debe	Haber
Proveedores (400)	5.000,00
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		5.000,00

¿Qué ocurriría si la financiación es a un año y medio?

*lo que se pretende es ver los intereses que se generan capitalizando a un año y medio (de ahí la potencia a 1,5  con el tipo de interes al 5%.

5.000 x (1,05)^-1,5 = 4.647,14 euros (es más fácil el cálculo al no tener unos gastos de formalización)

01-01-20X8	Debe	Haber
Compra de mercaderías (600)	4.647,14
Proveedores (400)		4.647,14

*En este ejemplo podemos pararnos un poco más a ver que una parte va a pérdidas y ganancias desde el mismo momento que se acuerda la operación pero no se paga hasta dentro de un año y medio, no obstante a cierre del ejercicio tenemos que calcular los intereses:

31-12-20X8	Debe	Haber
Intereses de deudas (662)	232,36
Proveedores (400)		232,36

01-07-20X9	Debe	Haber
Intereses de deudas (662)	120,50
Proveedores (400)		120,50

*y esto es por el pago:

Concepto	Debe	Haber
Proveedores (400)	5.000,00
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)		5.000,00

La verdad es que en el Cef están bastante bien expresados los ejemplos, con datos concretos y son muy extrapolables ante cualquier problema contable.

Fuentes: plangeneraldecontabilidad.es, contabilidad.tk, normasinternacionalesdecontabilidad.es